1. Компания «Бета» продала компании «Гамма» оборудование, требующее последующего монтажа. По договору его будет производить компания «Бета». Сумма договора составляет $500 тыс., включая стоимость оборудования и монтажа. Работы по установке оборудования достаточно сложные, занимают много времени. В данном регионе произвести их могут только две-три компании. Оборудование отгружено 15.02.07. Монтаж завершен 03.03.07.

2. 01.02.07 компания «Люкс» заключила с компанией «Вавилон» договор на продажу дорогостоящего строительного крана, который позволяет сооружать здания высотой более 100 м. Цена реализации составила $1 млн. По условиям договора компания «Вавилон» имеет право вернуть данный кран, если не выиграет тендер на строительство крупного офисно-гостиничного комплекса.

3. Компания «Сигма» производит бытовую технику. 01.01.07 она заключила со своим постоянным клиентом соглашение на поставку продукции по договору купли-продажи на сумму $115 тыс. с двухмесячной отсрочкой платежа. В соответствии с соглашением право собственности на технику переходит в момент ее получения покупателем. Товар был отгружен 06.01.07 и в тот же день получен покупателем. Покупатель намеревается воспользоваться правом на отсрочку платежа и произвести оплату в установленные договором сроки.

4. 06.01.07 издательство «Интербукс» заключило договор купли-продажи с новым книжным магазином «Профкнига». На основании данного договора риски и выгоды на печатную продукцию переходят покупателю в момент получения товара, но последний оставляет за собой право вернуть товар, не проданный в течение трех месяцев после его получения. 12.01.07 товар был отгружен покупателю, 13.01.07 поступил на склад. Сумма сделки составила $550 тыс.

5. Компания «Омега» 01.04.07 заключила с компанией «Йота» договор на реализацию офисной техники на сумму $14 тыс. со следующими условиями:

* предоплата – 50% от суммы договора;
* офисная техника отгружается после получения компанией «Омега» не менее 70% стоимости поставки;
* окончательный платеж должен быть осуществлен не позднее двух месяцев после отгрузки.

Компания «Йота» перечислила на счет компании «Омега» 03.04.07 $7 тыс. и 05.04.07 – еще $3,5 тыс.

6. Компания «ТехноЛинк» продает компьютерную технику с последующим гарантийным обслуживанием в течение трех лет. 01.07.07 с компанией «Бета» был заключен договор на поставку ноутбуков в количестве 10 штук на общую сумму $18 тыс. В обычных условиях, исключающих гарантийное обслуживание, данный ноутбук продается за $1350.

Требуется определить

В какой момент и в каком размере компания-продавец должна признать выручку от реализации товара.

Решение

1. При проведении монтажа выручка обычно признается после завершения установки оборудования. Исключения составляют случаи, когда процесс установки несложен (например, установка протестированного на заводе телевизора). В данном примере монтаж является достаточно сложным, поэтому компания «Бета» может признать выручку от реализации только в момент его окончания, то есть 03.03.07, в размере $500 тыс.

2. Компания «Люкс» сможет признать выручку в размере $1 млн только в тот момент, когда будет проведен тендер и его выиграет компания «Вавилон».

3. Компания «Сигма» должна признать реализацию и отразить выручку в момент получения техники покупателем, то есть 06.01.07, на всю сумму сделки.

4. Исходя из принципа осмотрительности издательство «Интербукс» может признать выручку только в момент, когда у него есть уверенность в том, что данный товар будет реализован. У «Интербукса» нет уверенности, что «Профкнига» не вернет в следующие три месяца что-либо из полученной печатной продукции, так как это новый распространитель и опыт работы с ним отсутствует. Следовательно, реализация должна быть признана только в момент истечения срока возврата товара, а именно 12 (13) апреля 2007 года. Выручка должна быть начислена на всю сумму ранее произведенной отгрузки за минусом стоимости возвращенного товара. В дальнейшем, когда издательство «Интербукс» накопит опыт работы с компанией «Профкнига», оно сможет отражать выручку исходя из суждений руководства, основанных на данном опыте. Если, например, не будет зафиксировано случаев возврата продукции от данной компании, то «Интербукс» сможет признавать выручку в полном объеме в момент отгрузки. Но если случаи возвратов появятся, то правила признания выручки при работе с данным клиентом нужно будет пересмотреть.

5. В соответствии с договором отгрузка офисной техники была произведена в тот момент, когда поступило более 70% оплаты, то есть 05.04.07. Выручка в размере $14 тыс. должна быть признана в момент получения товара покупателем, то есть в тот же день.

6. Поскольку в данном случае продажная цена продукта включает определенную сумму за последующее обслуживание, то в общую сумму выручки входят два компонента: выручка от реализации товара и выручка от оказания услуг на последующее гарантийное обслуживание. Таким образом, первый компонент (выручка от реализации ноутбуков) признается сразу в момент перехода права собственности и составляет $13,5 тыс. (1350 ? 10). Она отражается в отчете о прибылях и убытках как выручка от реализации товара. Оставшаяся часть суммы в размере $4,5 тыс. (18 000 - 13 500) является выручкой от предоставления услуг и признается равными долями в течение 36 месяцев с момента отгрузки.

Бизнес-кейс подготовлен Академией Делойт